סעיף 47 וסעיף 45א: הטבות המס על הפקדה לפנסיה, ואיך מקבלים אותן

מה ההבדל בין זיכוי ממס לבין ניכוי מההכנסה?

שני הסעיפים נותנים הטבה על אותו כסף, אבל בשתי דרכים שונות. לפי המדריך של רשות המסים לדוח השנתי, ניכויים מורידים קודם את ההכנסה החייבת, ורק אחר כך מחושב המס. זיכויים ונקודות זיכוי יורדים מהמס שכבר חושב.

זיכוי (סעיף 45א). אחוז קבוע מההפקדה יורד מהמס. בפרסום באתר gov.il כתוב: ״סעיף 45א לפקודת מס הכנסה מעניק 35% זיכוי מס הכנסה בהפקדה לקופת גמל.״ כלומר על הפקדה מזכה של 1,000 ₪ המס יורד ב-350 ₪, בלי קשר למדרגת המס שלכם. זיכוי עוזר רק למי שמשלם מס. מי שהמס שלו כבר אפס, לא ירוויח ממנו.

ניכוי (סעיף 47). ההפקדה יורדת מההכנסה החייבת. כמה זה שווה תלוי בשיעור המס השולי, כלומר המס על השקל האחרון שהרווחתם. בלוח מדרגות המס של רשות המסים לשנת 2026 יש מדרגות של 10%, 14%, 20%, 31%, 35% ו-47%. ניכוי של 1,000 ₪ שווה 140 ₪ במדרגה של 14%, 200 ₪ במדרגה של 20% ו-350 ₪ במדרגה של 35%.

מכאן כלל אצבע פשוט: ניכוי שווה יותר מזיכוי רק למי שהמס השולי שלו גבוה מ-35%. למי שנמצא במדרגה נמוכה, זיכוי של 35% שווה יותר. ואין כפל: לפי סעיף 47(ג), סכום שנוכה לפי סעיף 47 לא נספר שוב לחישוב הזיכוי לפי סעיף 45א. לכל אחד מהם יש תקרה משלו.

מה קובעים סעיף 45א וסעיף 47 בפועל?

השיעורים שבהמשך לקוחים מהנוסח המעודכן של סעיפים 45א ו-47 בפקודת מס הכנסה. הסכומים לקוחים מלוח העזר של רשות המסים לשנת 2026, ושמות השדות מהטפסים הרשמיים לשנת המס 2025.

• סעיף 45א הוא סעיף הזיכוי. בפרק הזיכויים של הדוח השנתי (טופס 1301) ובטופס 106 יש כמה שורות שקשורות לנושא: ״לביטוח חיים״ (קוד 036/081), ״לביטוח קצבת שאירים״ (140/240), ״לקצבה כ'עמית שכיר'״ (045/086) ו״לקצבה כ'עמית עצמאי'״ (268/269). בטופס 106 השורה האחרונה מסומנת ״זיכוי ע"פ סעיף 45א(ה)״. השיעורים בסעיף עצמו: 35% על הפקדה לקופת גמל לקצבה ולביטוח קצבת שאירים (45א(ב)), ו-25% על ביטוח חיים (45א(א)). ״ביטוח חיים״ לעניין זה הוא ביטוח למקרה מוות בלי מרכיב חיסכון (45א(ג)), ולכן בדוח רושמים רק את רכיב הסיכון (״הריסק״).
• סעיף 47 הוא סעיף הניכוי. הוא מתיר לנכות מההכנסה הפקדות לקופת גמל לקצבה, באחוזים מ״ההכנסה המזכה״ ועד תקרות (47(ב) ו-47(ב1)). בטופס 106 השורה נקראת ״לקופ"ג לקצבה כ'עמית עצמאי' (ניכוי עפ"י סעיף 47)״, קוד 135/180.
• ניכוי וזיכוי לא על אותו שקל. הפקדות שנוכו לפי סעיף 47 לא נספרות לזיכוי (47(ג)). הפקדות שלא נוכו יכולות להיכנס לחישוב הזיכוי של 35% לפי סעיף 45א, עד התקרה שלו.

מה זו "הכנסה מזכה", ומה התקרות לשנת 2026?

האחוזים בשני הסעיפים מחושבים מתוך ״ההכנסה המזכה״. לפי סעיף 47(א), זו ההכנסה החייבת שלכם לפני הניכוי לפי סעיף 47 ולפי סעיף 47א, עד תקרה. התקרה תלויה בסוג ההכנסה: נמוכה יותר למי שיש לו רק הכנסת עבודה, וגבוהה יותר למי שאין לו הכנסת עבודה כלל. למי שיש לו את שני סוגי ההכנסה יש כלל משולב (47(א)(1)(3)). לעמית מוטב יש הגדרה נוספת, ״הכנסה לעמית עצמאי״: הכנסה חייבת עד תקרת הכנסת העבודה, פחות ההכנסה המבוטחת (47(א)(3)).

הסכומים בטבלה לקוחים מלוח העזר של רשות המסים לשנת 2026. הסכום השנתי הוא פי 12 מהחודשי, ותואם לסכומים השנתיים שכתובים בסעיף 47 עצמו. בחישוב ״ההכנסה הנוספת״ משמשת תקרה של פי שניים וחצי מתקרת הכנסת העבודה (291,000 ₪ בשנה), שממנה מפחיתים את ההכנסה המבוטחת או 116,400 ₪, הגבוה מביניהם (47(א)(5)(2)).

ועוד פרט אחד: בלוח של 2026 כתוב ש״מרבית הסכומים המובאים בלוח זה לא עודכנו בהתאם לסעיף 120ב לפקודת מס הכנסה״. לכן תקרות ההכנסה המזכה לשנת 2026 זהות לאלה של 2025. הסף של עמית מוטב נגזר מהשכר הממוצע, ולכן הוא כן השתנה: בלוח של 2025 הוא היה 24,069 ₪.

שכירים: מה מקבלים על ההפקדות דרך המשכורת?

הכסף שמנוכה מהשכר שלכם לקרן הפנסיה או לביטוח מנהלים הוא הפקדה כ״עמית שכיר״. בטופס 106 שהמעסיק נותן לכם הוא מופיע בשורה ״לקופ"ג לקצבה כ'עמית שכיר'״ (קוד 045/086). בדוח השנתי השורה הזו נמצאת בפרק הזיכויים. כלומר על החלק שלכם מגיע זיכוי לפי סעיף 45א, עד תקרה. כמה מפקידים מהשכר ומי מחויב בזה, מוסבר במדריך על פנסיה חובה.

בטופס 106 תמצאו גם את ״סה"כ 'הכנסה מבוטחת'״ (קוד 244/245). לפי סעיף 47(א)(4), ״הכנסה מבוטחת״ היא הכנסת עבודה שבשלה המעביד שילם בעדכם סכומים לקופת גמל לקצבה בשנת המס, וגם הכנסת עבודה שמזכה אתכם בקצבה לפי דין או חוזה. המספר הזה חשוב, כי ממנו נגזר החלק בשכר ש״אינו מבוטח״.

והפקדות המעסיק? הן לא נחשבות הכנסה שלכם, חוץ מהפקדה שחורגת מהתקרה. בטופס 134, הנספח לדוח השנתי, יש שורה של ״סכום ההפקדה החריגה החייבת במס״. בלוח של 2026, ״תקרה להפרשות המעביד לקופת גמל לקצבה״ לפי סעיף 3(ה3) היא 34,423 ₪ לחודש. זו תקרת שכר, לא סכום הפקדה: הפקדת מעביד לתגמולים שעולה על שיעור ההפקדה כפול השכר, או כפול 34,423 ₪ אם השכר גבוה יותר, נחשבת הכנסת עבודה שלכם. התקרה להפרשות המעביד במרכיב הפיצויים היא 45,600 ₪ לשנה.

הפקדה פרטית של שכיר: מתי מקבלים ניכוי לפי סעיף 47?

אם יש בשכר שלכם רכיבים שהמעסיק לא מפריש עליהם לפנסיה, אתם יכולים להפקיד עליהם בעצמכם כ״עמית עצמאי״. ההפקדה הזו נעשית לרוב בסוף השנה, אחרי שברור כמה הרווחתם. לפי סעיף 47(ב)(2), הניכוי הוא עד 5% מההכנסה המזכה שהיא הכנסת עבודה שאינה הכנסה מבוטחת. ההכנסה המזכה מוגבלת לתקרה של 116,400 ₪ בשנה, ולכן הניכוי לא יעלה על 5,820 ₪ (5% מהתקרה). יש גם מגבלה שנייה: 5% משכר העבודה עד פי שניים וחצי מהתקרה (291,000 ₪ בשנה), פחות ההכנסה המבוטחת. הניכוי הוא הנמוך מבין השניים. מה שלא נוכה יכול להיכנס לחישוב הזיכוי.

עמית מוטב. זה מסלול נפרד למי שהופקדו בעבורו הרבה כספים לקצבה בשנת המס. לפי סעיף 47(א)(7), עמית מוטב הוא מי שבשל הכנסתו שולמו בעדו בשנת המס לקופת גמל לקצבה סכומים של 16% לפחות מהשכר הממוצע במשק, כולל הפקדות המעסיק. בשנת 2026 הסף הוא 26,436 ₪, כלומר 16% מהשכר הממוצע של 13,769 ₪ כפול 12. במסלול הזה הניכוי בנוי משני רבדים (47(ב1)): עד 11% מ״ההכנסה לעמית עצמאי״, ועוד ניכוי על ״ההכנסה הנוספת״, שלא ניתן על הפקדות של עד 16% מהשכר הממוצע. לפי לוח העזר, אם לקבל את הניכוי והזיכוי כעמית מוטב או לא, בוחרים בעת הגשת הדוח השנתי.

הפקדה בעבור ילד מעל גיל 18: לפי סעיפים 45א(ב1) ו-47(ב1), את ההטבה על הפקדה כזו מקבל רק עמית מוטב. מי ש״דורש ניכוי בשל תשלומיו לקופת גמל, עבור ילדו שמעל גיל 18 שהינו המוטב״ מצרף לדוח הצהרה בטופס 158, חתומה בידי ההורה ובידי הילד.

עצמאים: כמה צריך להפקיד כדי לקבל את מלוא ההטבה?

מאז 2017 גם עצמאים חייבים להפקיד לפנסיה. ההטבה לעצמאי שאינו עמית מוטב בנויה כך, לפי סעיפים 47(ב) ו-45א(ד):

החשבון יוצא כזה: כדי לקבל את מלוא הניכוי של 11%, ההפקדה לקצבה צריכה להגיע ל-16% לפחות מההכנסה המזכה. 7% הם הבסיס, 5% עוברים לחישוב הזיכוי, ועוד 4% הם הניכוי הנוסף. למי שלא ניכה ביטוח מועדף לאובדן כושר עבודה, סעיף 45א(ו) מוסיף זיכוי של 35% על הפקדות של עוד 0.5% מההכנסה מעסק. לעמית מוטב החשבון שונה: הניכוי הוא עד 11% מ״ההכנסה לעמית עצמאי״ (47(ב1)(1)).

שלושה דברים נוספים שעצמאים צריכים לדעת:

• המועד. לפי הפרסום ב-gov.il, את ההפקדה צריך להשלים ״לפני ה- 31.12 לכל שנת מס, והוא המועד האחרון לקבלת הטבות מס מרשות המסים.״ ועוד: ״הפקדה רטרואקטיבית עבור השנה הקודמת לא תזכה אתכם בהטבות מס לאותה שנה.״
• ביטוח אובדן כושר עבודה. בדוח השנתי יש לו שדה ניכוי נפרד (112/113). מי שלא ניכה ביטוח כזה לפי סעיף 32(14)(ב) יכול לקבל את הזיכוי הנוסף של סעיף 45א(ו).
• קרן השתלמות. גם הניכוי על קרן השתלמות לעצמאים נרשם בדוח בשדה נפרד (136/137).

כמה זה שווה בפועל? דוגמה לעצמאי עם הכנסה מזכה של 100,000 ₪

החשבון שלנו, לפי סעיף 47(ב)(1) וסעיף 45א(ד), לעצמאי בלי הכנסת עבודה. ההכנסה המזכה נמוכה מהתקרות של 2026, וההפקדה (14,500 ₪) נמוכה מסף עמית מוטב (26,436 ₪). שיעור המס השולי לקוח מלוח 2026.

ומה ההטבה בשקלים? הכנסה של 100,000 ₪ בשנה היא כ-8,333 ₪ לחודש. בלוח של 2026 זו המדרגה של 14% (7,011 עד 10,060 ₪ לחודש). הניכוי של 9,500 ₪ חוסך אז כ-1,330 ₪. 5,000 ₪ שנותרו הם בדיוק 5% מההכנסה המזכה, כלומר בתוך תקרת הזיכוי. הזיכוי הוא 35% מהם: 1,750 ₪. סך ההטבה בדוגמה: כ-3,080 ₪ בשנה. שימו לב שבמדרגה של 14%, שקל שנכנס לזיכוי שווה יותר משקל שנוכה.

איך מקבלים את ההטבה בפועל?

אל תתבלבלו עם טופס 867. לפי המדריך לדוח השנתי, טפסי 867 הם אישורים על מס שנוכה במקור בשוק ההון, ולא האישור על ההפקדות לפנסיה.

מה לבדוק, בקצרה

שאלות נפוצות

מקורות: פקודת מס הכנסה [נוסח חדש], סעיפים 45א, 47 ו-47א, הנוסח המעודכן בוויקיטקסט: ויקיטקסט (נקרא 2.11.2026; שיעורי הזיכוי 35% ו-25%, תקרות הזיכוי 7%, 5% ו-2,268 ₪, זיכוי נוסף 0.5%, שיעורי הניכוי 7%, 4%, 5% ו-11%, ההגדרות של הכנסה מזכה, הכנסה מבוטחת, הכנסה נוספת ועמית מוטב, ואיסור הכפל). לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה לחודש ינואר 2026 ואילך, רשות המסים: gov.il (PDF) (עמ' 3 — הסכומים לא עודכנו לפי סעיף 120ב; עמ' 10 — מדרגות המס; עמ' 12 — תקרות לפי סעיפים 47 ו-3(ה3), עמית מוטב, שכר ממוצע). לוח עזר לשנת המס 2025: gov.il (PDF) (עמ' 5 — בחירה במסלול עמית מוטב בדוח השנתי; עמ' 12 — הסכומים השנתיים). טופס 1301 לשנת המס 2025: gov.il (PDF) (פרק יב — ניכויים; פרק יד — זיכויים; הערה על צירוף מסמכים). טופס 135 לשנת המס 2025: gov.il (PDF) (למי מיועד, שדות, אישורים). טופס 134 לשנת המס 2025: gov.il (PDF) (הפקדה חריגה של המעביד). טופס 106: gov.il (PDF) (שורות הפקדה, סעיפים 47 ו-45א(ה)). המדריך לדוח השנתי לשנת 2024: gov.il (PDF) (עמ' 8 — ניכויים מול זיכויים). המדריך לדוח השנתי לשנת 2025: gov.il (PDF) (עמ' 13 — טופס 158 וטפסי 867). ״הטבת מס בהפרשה לקופה במעמד עצמאי, סעיף 45א וסעיף 47״, פרסום ב-gov.il ללא ציון הגוף המפרסם: gov.il (PDF) (זיכוי 35%, מועד 31.12, הפקדה רטרואקטיבית, חובת הפקדה לעצמאים מ-2017). להמשך קריאה: מילון המושגים.
עודכן לאחרונה: 2 בנובמבר 2026.
אין באמור ייעוץ פנסיוני, ייעוץ השקעות, ייעוץ מס או ייעוץ משפטי. מפת הכסף איננה גוף ממשלתי ואיננה קשורה לרשות שוק ההון או לחברות המנהלות, וגם לא לרשות המסים. הנוסח המחייב הוא פקודת מס הכנסה כפי שפורסמה ברשומות, והחישוב בפועל נעשה בשומה של רשות המסים.